声明：本文由张钦光撰写，观点仅代表个人，文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

问题：取得两处或以上工资、薪金所得，企业和个人如何申报个税？

从境内两处或以上地方取得的工资、薪金所得，企业和个人如何申报个税？这个问题，税法规定的很明确：

《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十九条规定：纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。

解析：企业和个人的具体申报方法

一、企业的申报方法：

1、个人取得两处及以上工资、薪金所得的企业属于雇佣单位和派遣单位关系。

参考《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发[1994]089号）第三条关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题规定：为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

然而遗憾的是，2016年上线的金三申报系统，截至目前，不能解决派遣单位不扣减起征点3500元直接全额计算个人所得税的申报问题。因此在实务中，雇用单位在申报时按照税法规定扣减3500元及其他相关费用后计算申报个税，派遣单位在申报时只扣减3500元，然后计算申报个税。

但愿后期的申报系统会进行相应调整，使政策规定和申报系统能够完美衔接。

2、个人取得两处及以上的工资、薪金所得的企业不属于雇佣单位和派遣单位关系，互不了解。

企业无法洞悉个人在其他单位的收入状况，因此可以根据其在本企业的收入状况，按照税法规定的扣除标准，自行为其完成个人所得税的全员全额申报，无需理会纳税人的其他地方的所得。

二、个人的申报方法：

根据《个人所得税自行纳税申报办法》（国税发[2006]162号）第二条第（二）项规定：“从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应当按照本办法的规定办理纳税申报。”

第三条第二款规定：“本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。”

第十一条第（一）项规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”

个人取得两处及以上工资、薪金所得，应固定一处单位，携带个人身份证及复印件、发放工资、薪金的合同及发放证明，于每月15日前，自行向固定好的单位所在地税务机关合并申报个人所得税，多退少补。           

案例：实务解析

孙某受A公司委派，在B公司任职，A公司每月发放3000元工资给陈某，B公司每月发放给孙某工资4500元。期间，孙某自行应聘在C公司进行工作，每月取得薪水3800元。

不考虑其他扣除项，A、B、C公司以及孙某应如何进行所得税个人申报？

一、A、B公司属于雇用单位和派遣单位，按解析：

1、A单位属于派遣单位，全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，不扣减费用，直接确定适用税率，计算个人所得税。：

3000×10%-105=195元；

2、B公司属于雇用单位，全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：

（4500-3500）×3%=30元；

二、C公司无法获知孙某在其他公司的工资薪金所得，因此全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：

（3800-3500）×3%=9元；

三、孙某取得三处工资薪金所得后，应固定一处自行合并申报个人所得税，并不得随意变更申报地址。

孙某收入=（4500+3000+3800）=11300元；

孙某应缴个税=（11300-3500）×20%－555=1005元；

孙某应补缴个税=1005-（195+30+9）=771元。

以上是正确的处理方法，然而由于金税三期个税申报的设置问题，目前只能根据具体情况修正处理方法。

四、切合目前个税申报系统的处理方法：

1、A单位全员全额申报个人所得税时，孙某所得不足3500元，没有个税产生。

2、B公司全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算申报个人所得税：

（4500-3500）×3%=30元；

3、C公司申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：

（3800-3500）×3%=9元；

4、孙某取得三处工资薪金所得后，应固定一处自行合并申报个人所得税，并不得随意变更申报地址。

孙某收入=（4500+3000+3800）=11300元；

孙某应缴个税=（11300-3500）×20%－555=1005元；

孙某应补缴个税=1005-（30+9）=966元。

实务：报表填制

一、企业报表的填制。

企业根据各自公司的个税计提情况，填制“正常工资薪金申报表”申报企业员工个税。

二、孙某自行选择A公司所在地税务机关，进行合并申报，申报表如下填制（申报表格式各地有不同）：

延伸阅读：其他需要合并申报的个人所得税项目

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十九条规定，除了个人取得多处工资、薪金所得需要合并申报个税外，还有个人取得的以下所得需要进行合并计算申报个人所得税，具体计算申报方法同工资、薪金所得计算申报方法类似：

一、个体工商户的生产、经营所得；

二、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。